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管理会计职能是什么?管理会计职能实现路径分析

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在明确了管理会计的职能定位的前提下，科学合理地实现路径对于充分发挥管理会计在企业经营活动的作用很重要。

只有明确了所要达到的目标，才能明确如何进行实施，即只有进行了路径的分析后才能有效发挥管理会计的职能。

一是预测与决策职能的实现路径。管理会计所具有的预测与决策功能主要表现在企业按照其未来的经营目标及其经营方针，在考虑现有的经济规律的制约，选取合理的模型对问题进行量化，从而为企业的销售情况、利润水平、成本及经营活动中的资金的变动情况进行预测。同时根据有关上述预测的内容提出所有可能实现目标水平的方案，而决策是基于预测的水平，从多种可能的方案中选取最优的方案，然后根据有关的决策目标及与其相关的信息，提出实现决策目标的方案。

在此过程中，最关键的工作就是根据企业决策层所掌握的信息对多种可能的方案进行可行性论证，对涉及到的相关因素的影响进行全面的衡量，通过对比分析筛选出最优的方案。为了达到预测的水平，管理岗位还需针对固定成本与单位产品的变动成本的控制提出多种方案，并根据目标利润的变化，对方案作出不同的决策。

二是规划与控制职能的实现路径。管理会计所具有的规划与控制职能，是利用一定的管理手段对企业实际的经济活动进行计划，并对其过程施加一定的影响，使其可以依照预定的管理目标进行的过程。

管理会计的规划与控制职能主要是通过预算系统的设置来实现。其中，企业为了对预算的执行情况进行有效的控制，在费用管理岗还设置了专门的审批权限，并对其相关的责任进行了划分。同时，对预算调整的权限也进行了设置，并明确规定了预算可以进行调整的情况。最后，费用管理岗还对预算的情况进行了报告，保证了信息快速准确的反馈。综上所述，管理会计规划与控制职能主要是通过预算 管理系统而实现。

三是分析与评价职能的实现路径。管理会计的分析和评价职能主要针对企业内部的责任单位所具有的责任进行落实和验证等，进行考核和予以评价的过程。

企业主要是通过实施责任会计制度来进行责任方面的考核，通过编制管理会计报告对企业的经营利润、成本费用、以及资产管理所涉及的各项指标进行分析计算，事实上最终的目的还是对各管理部门人员的业绩完成情况及其责任履行情况加以评价。

1.提供资源利用决策所需要的会计资料。

(l)决策的含义。所谓决策，就是针对某一个特定问题，确定一个最合理、最有效的解决方法。决策具有普遍性。一般来说，对于企业生产经营过程中出现的任何问题，都可以有几种不同的解决办法。但事实上，只能用一种办法来解决，这就应该选择其中可获取最大经济效益的一种，于是就产生了需要在行动之前做出决策的问题。决策具有不可避免性。决策是现代企业领导人最重要、最根本的职责，这个职责是任何企业领导人都不可回避、也不能逃避的。例如，仓库失火，仓库主任没有做出什么决策，放任不管，让火燃烧。事实上，他不是没有做出决策，而是做出了不管的决策。因此，西方决策理论学派认为，判断一个企业领导人水平高低和他是否称职的主要标准，是看他所做出的决策质量如何，即看他所做出的决策的结果怎样。

(2)决策的程序。在生产技术比较落后、企业规模比较小的情况下，企业的决策一般由企业领导人凭自己的经验判断来做出。在现代经济条件下，企业的问题越来越复杂，在这种情况下，就不能凭经验办事，而必须利用大量信息进行分析，然后找到比较好的办法，这就是通常所说的理性决策。

理性决策大致分为以下程序:

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第一，及时发现问题，并找出发生问题的原因。所谓问题，就是现实情况或预计将发生的情况与期望结果之间存在的差距，这个差距越大，问题也就越严重。及时发现问题，对企业的领导人是非常重要的。这就要求企业的领导人必须具有高度的敏感性和高度的责任感，具有丰富的知识，而不能麻木不仁。

第二，探索解决问题的各种途径，并拟定相应的方案。企业应当把出现问题看成是正常的现象，并把探索和解决问题的办法看成是一项积极的工作。因为，问题的产生是由过去的工作造成的，问题的解决有利于企业未来的发展。要多角度、多方面地寻求解决问题的办法和途径，这就要求企业领导人具有丰富的想象力。

第三，收集并客观分析各个方案的有利条件和限制因素。在这里不能轻视每个方案的限制因素，切忌盲目乐观。例如，企业生产某种产品，一方面，要考虑企业生产这种产品有哪些有利条件，另一方面，还要考虑生产这种产品的限制因素，如原材料是否限制，机器台时是否限制，水、电、气及技术条件等因素是否限制等。

随着市场竞争日益激烈，企业为了自身的可持续发展，不断采用新的管理方法与技术，科学化与精益化的管理，这成为现代企业管理的主要手段。在这样的背景之下，财务管理部门作为企业的主要枢纽，如何才能够为企业的管理层提供更具有价值的与管理决策相关的信息等问题的出现，推动了管理会计的运用，乃至对 企业的整个经营管理都具有现实指导意义。具体来讲，实践意义主要有以下几点。

第一，企业需要根据自身的实际经营情况，充分利用管理会计的方法与技术，做好企业的经营预测与决策。在目前市场竞争如此激烈的形势下，企业要想使其战略目标得以顺利而有效的实现，需要站在企业全局的角度，对公司内部的各部门以及生产经营活动的每个环节加以有效的预测。而这项复杂的预测工作需要企业采用目前管理会计上一些新兴的管理方法去执行，比如企业的变动成本分析，业务流程再造以及全面质量管理等方法。

第二，公司应该通过加强预算管理，切实有效地发挥管理会计的规划与控制职能。任何一个企业要想实现其可持续发展的目标，企业内部的决策者或经营管理活动的执行者之间的权限划分以及职责定位是很重要的一个问题。因为该问题关系到企业内部有关管理会计职能的发挥，而管理会计的规划与控制这一职能在此显得都尤为凸出。为了使该职能能够得到充分的展现，预算管理成为管理者们的必然选择。

第三，公司需要不断改善自身经营活动的业绩评价体系建设。要想实现管理会计在企业经营活动过程中所发挥的分析与评价的职能，需要企业对原有的评价理念进行转变，突破传统的财务业绩的评价，逐步转化为财务与非财务评价相结合的方式，以及企业内部与企业外部，企业的短期经营与长期的发展均衡可持续发展，形成一种新的业绩评价理念。只有这样，才可以更好地发挥管理会计的分析与评价职能，进而才会真正为企业的生产经营管理提供指导性的有效措施。

其实，管理会计从一开始就引入了时间观念，只是没有将时间作为财务指标核算，没能引起足够的重视。管理会计的发展始终是和成本的核算相连，所以大多时候我们又称它为成本管理会计。从管理会计的发展阶段，对成本的不同处理方法，或不同的成本概念中，我们都可以找到时间观念的踪迹。

19世纪初期到20世纪40年代的标准成本系统中，制定各种人工、费用标准时，已考虑到必要的间歇、停工时间以及不可避免的废品需耗用的工时。直接人工工时标准的制定通常以“时间与动作研究”为基础，并同时考虑学习曲线理论，把工人工作时间长短与工作熟练程度加以联系。把人工工时，机器工时，或者工时费用分配率结合进行差异分析，使我们看到时间观念应用的影子。

在决策性管理会计阶段，出现了许多成本概念，比如其中的机会成本、沉没成本等，也都考虑了时间因素。机会成本是指选择一种行为而放弃另一种行为时所牺牲的潜在收益。考虑上大学问题，上大学的四年时间应当是有价值的，它的机会成本应当是为上大学而放弃参加工作所可能带来的收入。机会成本的特殊之处在于它是隐性的，不体现在企业的任何账簿中。而沉没成本是指过去已经发生的，不可能通过现在或未来的决策加以改变的成本。也就是说，沉没成本相对未来的决策是无关的。可见沉没成本概念也体现了过去、现在、未来等时间观念。

而当代管理会计的新发展中，更是对时间因素倍加重视。时间的竞争是在满足质量、成本的前提下的即时顾客响应,时间的节省有助于成本的节约和质量的提高。传统的作业成本法(ABC)考虑到了各个成本动因花费的时间。控制未来成本的方法，如产品生产周期成本、供货周期成本等都从各环节要求尽量缩短时间，减少不必要的时间。而适时制(JIT)更是把时间视为至宝，不允许一丁点儿浪费，管理会计研究出“适时制下的非积累性成本法”或“反冲成本法(Backflush Costing)”等纯粹为JIT服务的成本计算方法，将时间的节约(同时也是成本的节约)应用的淋漓尽致。

此外，时间成本、利益速度、时间评价、时间收益等，都是近几年提出的与时间有关的管理会计新概念。将在下面作部分介绍。