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购入国债时:借:持有至到期投资——国债，贷:银行存款;收回本金和利息时:借:银行存款，贷:持有至到期投资——国债。

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1、购入时

借:持有至到期投资——国债

贷:银行存款

2、收回本金和利息时

借:银行存款

贷:持有至到期投资——国债

这里需要注意的是，如果是短期持有国债赚取差价应当计入“交易性金融资产”科目，购买国债应当是持有到期，应当计入“持有至到期投资”科目。

代发国债的手续费应该怎么缴税:

根据财税字[2000]191号通知明确规定:“银行代发行国债取得的手续费收入，由各银行总行按向财政部收取的手续费全额缴纳营业税，对各分支机构来自于上级行的手续费收入不再征收营业税。”《财政部、国家税务总局关于金融机构国债手续费所得税问题的通知》(财税字[2000]257号)规定:“根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则的有关规定，金融机构代发行国债取得的手续费收入属于应税收入范围，应按规定缴纳企业所得税。”因此，你支行代发行的国债从上级行取得的手续费收入在总行已缴纳营业税，并不是免税，而是对一笔收入不重复征税，国税机关要求对此笔收入做纳税调整，按规定缴纳企业所得税的做法是正确的。

如果是划分为交易性金融资产，则处理起来较简单，所有的交易费用直接计入当期损益，这里没有交易费用所以不用考虑，应包含而未付的利息需要另计为应收，则会计分录为:

借:交易性金融资产---成本

贷:银行存款

借:应收利息

贷:银行存款

发行债券会计分录:

1.发行一般债券

无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值计入“应付债券”科目的“面值科目，实际收到的款项与面值的差额，计入“利息调整”明细科目。

借:银行存款

贷:应付债券——面值

借或贷:应付债券——利息调整

2. 发行可转换债券

发行可转换债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为资本公积。负债成分的初始确认金额是负债成分的未来现金流量现值，权益成分的初始确认金额是发行价格总额扣除负债成分后的金额。直接上分录:

借:银行存款

贷:应付债券——可转换公司债券(面值) (负债成分)

资本公积——其他资本公积 (权益成分)

借或贷:应付债券——可转换债券(利息调整)(差额)

如果是划分为可供出售金融资产，则除了交易费用需要计入成本之外，在资产确认阶段的会计处理的和上面一模一样。

如果是划分为持有至到期投资，则比较复杂，需要根据未来现金流和持有成本计算实际利率，如果实际利率和名义利率不同则需要在以后逐期通过利息调整科目进行逐期调整，相对复杂，鉴于这里是短期投资，不建议采用。

根据有关规定国债利息收入免征所得税，其他债券的利息收入，企业收入的记入应纳税总额按企业适用的所得税税率(一般是25%)纳税，个人收入的按20%计算个人所得税。投资收益=出售的公允价值——初始入账金额。

(1)按售价与账面余额之差确认投资收益:

借:银行存款

贷:交易性金融资产——成本

交易性金融资产——公允价值变动

投资收益

(2)按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失借:(或贷)公允价值变动损益:

贷:(或借)投资收益

(3)缴税时:

借:应交税费-企业所得税/个人所得税

贷:银行存款